聊聊英國遺產稅那些事兒
對於我們這些海外華人來說，domicile是一個非常重要的概念。這個概念中文沒有相對應的詞，查了半天，覺得香港法律使用的「居籍」比較靠譜。那麼什麼是domicile呢？
Domicile是一個法律概念，是指你認為是「家」的那個國家，或者你有着「永久的家」的那個國家。它不同於國籍、公民、居民或者永久性居民，雖然這些都對決定你的domicile有一定的影響力。
一般實踐中，你的domicile就是你出生時你父親的domicile，即你的原籍國家。對於我們這些移居英國的華人，我們都是non doms（non UK domicilaries, 非英國居籍）。如果你非要說自己是UK domicile，沒關係，HMRC （英國的稅務局）應該不會反對，只有偷笑；但如果一個土生土長的英國人說自己變成了non dom，HMRC就要細細打量一下他了......
這是因為，non dom 有很大的稅務上的優勢，至少目前是這樣。
1. 從 Income tax （個人所得稅）和CGT（資本利得稅）的角度來講：
UK domicilaries，他們的全球收入/收益都須在英國交稅（ taxed on arising basis）。non dom 呢，只有產生在英國的收入/收益才須在英國交稅（taxed on UK sourced income/gains only），你的海外收入/收益，可以選擇只有當帶入（remitted）到英國來才交稅（taxed on remittance basis)；如果那個稅務年你的海外收入/收益少於£2000，則可以忽略不計。
但是如果你在英國作為居民住了超過7年，你就需要交錢才能使用這個remittance basis，這個錢叫做 Non-domicile Remittance Basis Charge。交了錢，你的海外收入/收益只要不帶入英國就不用交英國稅了。交多少錢呢？2015/16稅務年，如果在過去的9年裡，有至少7年你是英國居民，交£30k；在過去的14年裡，如果有至少12年你是英國居民，交£60k；在過去的20年裡，如果有至少17年你是英國居民，交£90k。
以上說的，前提是你是居民（UK resident），如果是non resident （非居民），UK dom和non dom一樣，只為產生於英國的收入/收益交稅。
但是，從稅務的角度講怎樣就是resident，怎樣才算non-resident呢？這裡又有很多繁瑣的規定，不是一兩句話就可以概括的。好在HMRC有個網上工具Tax Residence Indicator，你可以把相關信息填上，看看自己是resident還是non resident。
鏈接在這裡：
2. 從遺產稅（IHT）的角度：
不管是居民還是非居民，只要是UK domiciliary，你的全球資產都在IHT的計算範圍內。對於non dom，只有英國資產才算在IHT計算範圍內。
但是這裡有個deemed domicile的概念，現在的政策是，如果在過去的20年裡（從饋贈之日或去世之日算起，即lifetime gift 或death），有至少17年是英國居民，這個人就被認為是UK domicile（deemed domicile）。這個 deemed domicile是只針對遺產稅來說的（for IHT purpose only）。
但是現在，政策有了重大變化。
今年七月的財政預算案（Budget），政府針對non doms 推出了新的政策：從2017年4月開始，如果你在過去的20年裡作為居民在英國呆了至少15年，那你就被視為UK domiciled （deemed domicile）。而且，這個deemed UK domicile 適用於所有的稅種（for all tax purposes）。當前的規定呢，income tax 和CGT 就沒有deemed domicile 一說。
並且，如果你因為這個15年規定而成為deemed UK domicile，要想重新變回non dom，你必須離開英國成為非居民（non resident）至少5年（現在的政策是4年）。
這個15年/5年規定，對於擁有大量海外資產及海外收入/收益的土豪們無疑是當頭一棒，對於不土豪的我也絕對不是利好消息。目前新規定處於徵求意見（consultation）及細化條款階段，不出意外的話，將於明年正式寫入稅法，2017年4月開始施行。
下面我們來說說關於民居（UK residential property）的遺產稅問題。政府針對non-dom堵稅法漏洞，當前的稅務規劃（tax planning）很快就行不通了。總之近年只要說起non-dom，都不是什麼利好消息。
前面說過，從遺產稅的角度，土生土長的英國人（UK domicile），他們的資產無論是在哪個國家，都要被徵稅。而我們non-doms呢，只有英國的資產才被徵稅，海外資產屬於excluded property（可以排除在外的資產），不在英國遺產稅徵收範圍之內。
這就使得non-dom有很大的 tax advantage：不僅海外資產不用交稅（本文指遺產稅 IHT，以下都是），而且我們的英國資產也很容易通過tax planning（稅務計劃）來避開遺產稅。
比如non-dom張土豪先生，他在英國有很多房產，比如說價值£5m（五百萬英鎊），如果不做任何tax planning，將來計算遺產稅時，這些房產都是他的遺產（death estate）。減去£325k（32萬5千英鎊）的免稅額（nil rate band，NRB）和其他reliefs and exemptions，剩下的交40%的遺產稅，稅額可觀令其肉疼。
土豪先生可以怎麼辦呢？目前常用的一個避稅辦法是成立離岸公司（offshore company），把自己的房產轉到這個公司名下。這樣他自己名下就沒有英國房產了，取而代之的是擁有這個離岸公司的股份（share）。而這個股份是foreign share，對於non-dom來說屬於 excluded property，於是免交遺產稅。
但是如果土豪先生在過去的20年裡，有17年（從2017年4月起，改為15年）是英國居民（tax resident），他就成為deemed domicile，「享受」和英國本地人一樣的遺產稅待遇，即taxed on worldwide assets，那麼上面說的那個foreign share 就避不開遺產稅了。這個問題，通常是利用trust來解決。
什麼是trust呢？這裡是指信託，而不是《茶館》里小唐鐵嘴那個「拖進來，拉進來，不聽話就撕成兩半兒」的托拉斯。簡單講，信託就是，settlor（委託人）把自己的資產（比如房產、錢、股份等）轉給trustees（受託人），這個trustees 於是在法律上擁有這些資產，但是他是為beneficiaries（受益人）的利益來管理、處理這些資產。設立trust 的目的，或是為了對已經送出去的資產仍然擁有掌控權，或是為了合法避稅，或是為了保證家族財產不外流，或是為了隱藏財產的真實主人，等等。
仍拿張土豪先生來說事，他可以在自己仍然是non-dom的時候設立一個離岸信託 （offshore trust），把上面說的foreign share放到這個trust 里。這個trust 就是一個excluded property trust（EPT），即使將來他成為deemed domicile，他的EPT里的non-UK assets也不用交高額的遺產稅。
但是，問題來了，政府不是傻瓜，他們要採取措施補這個漏洞了。七月Budget 宣布，從2017年4月起，所有trust或個人通過離岸公司或partnership而擁有的 UK residential property，無論是自住還是出租，無論價值大小，都將納入遺產稅徵收範圍內。換句話說，凡是UK residential property，都在遺產稅徵收範圍內，不管你是UK domicile還是non-dom，不管你是直接擁有還是間接擁有。
所以HMRC又有事做了：offshore company，掀起你的蓋頭來，讓我來看看有沒有UK residential property啊？
這意味着張土豪先生放在離岸公司里的英國房產，無論在不在trust 里，都將在以下這些情況下被征遺產稅：
--- 土豪先生去世時。不管他當時是不是英國居民，只要他擁有那個離岸公司的股份；
--- 當他將那個公司股份贈予給trust 時；
--- 當這個trust 成立10周年時；
--- 當公司股份被轉出trust 時；
--- 如果土豪先生贈予公司股份給別人比如子女，但在贈送後7年之內他就去世了的話（7-year rule）
注意我們曾經說過遺產稅(Inheritance Tax, IHT) 包括lifetime tax和tax on death，並不只是去世後才交的稅。
值得一提的是，這個新政策針對的只是民居（UK residential property），其他資產，比如商業房產，non-dom們仍可用老辦法來避稅。
更多詳情請查看政府網站：https://www.gov.uk/inheritance-tax
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